In der Finanzbuchhaltung hat „Rücklage“ immer ein Guthaben und kann sich auf einen Teil des Eigenkapitals, eine Verbindlichkeit für geschätzte Forderungen oder einen Gegenposten für uneinbringliche Forderungen beziehen.
Eine Rücklage kann in jedem Teil des Eigenkapitals erscheinen, mit Ausnahme des eingebrachten oder des Grundkapitals. In der gemeinnützigen Buchhaltung ist eine „Betriebsreserve“ der uneingeschränkte Kassenbestand, der für den Unterhalt einer Organisation zur Verfügung steht, und die Vorstände von gemeinnützigen Organisationen legen in der Regel ein Ziel fest, nämlich die Aufrechterhaltung einer Betriebsreserve für mehrere Monate oder einen Prozentsatz ihres Jahreseinkommens, die so genannte Betriebsreservequote.
Es gibt verschiedene Arten von Rücklagen, die in der Finanzbuchhaltung verwendet werden, wie z.B. Kapitalrücklagen, Gewinnrücklagen, gesetzliche Rücklagen, realisierte Rücklagen und nicht realisierte Rücklagen.
Eigenkapitalrücklagen werden aus verschiedenen möglichen Quellen gebildet:
- Rücklagen, die aus den Beiträgen der Aktionäre gebildet werden, sind die häufigsten Beispiele dafür:
- gesetzlicher Reservefonds – er ist in vielen Gesetzen vorgeschrieben und muss als Prozentsatz des Grundkapitals eingezahlt werden
- Agio – Betrag, der von den Aktionären für Aktien über deren Nennwert hinaus gezahlt wird
Im Rahmen der Kapitalerhöhung durch Agio wird ein größerer Teil der Kapitalerhöhung in eine Kapitalrücklage eingestellt, während das gezeichnete Kapital um einen Mindestbetrag erhöht wird. Dies liegt daran, dass die Anfangsverluste durch die Kapitalrücklage gedeckt werden. Würde die Kapitalerhöhung ganz oder zu einem erheblichen Teil durch Erhöhung des gezeichneten Kapitals erfolgen, könnte das Eigenkapital aufgrund der Verluste leicht unter das gezeichnete Kapital sinken.
- Rücklagen, die aus dem Gewinn gebildet werden, insbesondere Gewinnrücklagen, d.h. kumulierte Bilanzgewinne, oder bei gemeinnützigen Gesellschaften Betriebsüberschüsse. Gewinne können jedoch auch anderen Rücklagenarten zugeführt werden, z.B.:
- gesetzlicher Rücklagenfonds aus dem Gewinn – viele Gesetze schreiben die Bildung des Fonds als Prozentsatz des Gewinns vor
- Vergütungsrücklage – wird später zur Zahlung von Boni an Mitarbeiter oder Management verwendet.
- Umrechnungsrücklage – entsteht bei der Konsolidierung von Unternehmen mit unterschiedlichen Berichtswährungen
Rücklagen sind die von einem Unternehmen erzielten Gewinne, von denen ein bestimmter Betrag in das Unternehmen zurückfließt, was dem Unternehmen in regnerischen Zeiten helfen kann. Der vorangehende Satz könnte dem unvorsichtigen Leser den Eindruck vermitteln, dass es sich bei diesem Posten um einen Aktivposten, einen Sollsaldo, handelt. Das ist aber falsch. Eine Rücklage ist immer ein Guthaben. Die Gewinnrücklagen sind in der Regel ein Guthaben. Wenn ein Unternehmen einen Teil der Gewinnrücklagen als Rücklage für Reinvestitionen bezeichnen möchte, dann schadet diese Bezeichnung nicht, aber sie trägt auch nicht dazu bei, dass Vermögenswerte, ob flüssig oder nicht, für jeden Tag, ob regnerisch oder nicht, zur Verfügung stehen.
Gelegentlich wird Reserve im Sinne von Rückstellung verwendet. Dies steht im Widerspruch zu der vom International Accounting Standards Board vorgeschlagenen Terminologie. Für weitere Informationen über Rückstellungen siehe Rückstellung (Rechnungslegung). Das Vorstehende ist in der Tat der korrekte Sprachgebrauch des IASB, aber beachten Sie, dass in den USA nach den U.S. Generally Accepted Accounting Principles „provision“ einen Sollsaldo und keinen Habensaldo bezeichnet. „Rückstellung“ ist ein gefährliches Wort, wenn man versucht, eine klare Kommunikation in Gesprächen mit dem IASB und den USA zu erreichen. „Rückstellung für Ertragsteuern“ bedeutet in den US-GAAP Aufwand und in der IASB-Sprache Verbindlichkeit.