Az IAS 28 története
| Dátum | Kialakulás | ||
|---|---|---|---|
| Július 1986 | Exposure Draft E28 Accounting for Investments in Associates and Joint Ventures | ||
| Aprilis 1989 | IAS 28 Társult vállalkozásokban lévő befektetések elszámolása kibocsátva | Az 1990. január 1-től hatályos | |
| 1994 | IAS 28 újraformázva | ||
| December 1998 | Az IAS 39 Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés | A 2001. január 1-jén hatályos | |
| 2003. december 18-án | Kibocsátott IAS 28 Társult vállalkozásokban lévő befektetések standard | Az 1. vagy azt követően kezdődő éves időszakokra alkalmazandó. 2005. január 1-jén | |
| 2008. január 10-én | Módosította az IFRS 3 Üzleti kombinációk (jelentős befolyás elvesztése) | A 2009. július 1-jén vagy azt követően kezdődő éves időszakokra alkalmazandó | |
| 2008. május 22 | Az IFRS-ek javításai (értékvesztés vizsgálata) | A 2009. január 1-jén vagy azt követően kezdődő éves időszakokra alkalmazandó | |
| 2011. május 12 | Az IAS 28 hatályon kívül helyezte. Társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban lévő befektetések (2011) | A 2013. január 1-jén vagy azt követően kezdődő éves időszakokra alkalmazandó |
Kapcsolódó értelmezések
- Az IAS 28 (2003) hatályon kívül helyezte a SIC-eket.3 Társult vállalkozásokkal folytatott ügyletek nem realizált nyereségének és veszteségének kiszűrése
- IAS 28 (2003) felváltotta a SIC-20 Tőkemódszer – veszteségek elszámolása
- IAS 28 (2003) felváltotta a SIC-ét.33 Konszolidálás és tőkemódszer – Potenciális szavazati jogok és a tulajdonosi részesedés felosztása
Az IASB által vizsgált módosítások
- Nincs
Az IAS 28 összefoglalása
Hatókör
Az IAS 28 minden olyan befektetésre vonatkozik, amelyben a befektető jelentős befolyással rendelkezik, de nem rendelkezik ellenőrzéssel vagy közös ellenőrzéssel, kivéve a kockázatitőke-szervezet által tartott befektetéseket, befektetési alapok, befektetési alapok és hasonló gazdálkodó egységek, amelyeket az IAS 39 szerint valós értéken értékelnek, és a valós érték változásait az eredményben számolják el.
Főbb meghatározások
Társult: olyan gazdálkodó egység, amelyben a befektető jelentős befolyással rendelkezik, de nem ellenőrzést vagy közös ellenőrzést gyakorol.
Lényeges befolyás: a pénzügyi és működési politikai döntésekben való részvétel joga, de nem az ellenőrzésük.
Tőkemódszer: olyan számviteli módszer, amely szerint a tőkebefektetést kezdetben bekerülési értéken számolják el, majd a későbbiekben a befektetőnek a társult vállalkozás (befektetést befogadó) nettó eszközeiből való részesedését tükrözi.
Társult vállalkozások azonosítása
A szavazati jog legalább 20%-os birtoklása (közvetlenül vagy leányvállalatokon keresztül) jelentős befolyásra utal, kivéve, ha egyértelműen bizonyítható az ellenkezője. Ha a részesedés kevesebb, mint 20%, a befektetőről feltételezhető, hogy nem rendelkezik jelentős befolyással, kivéve, ha ez a befolyás egyértelműen bizonyítható.
A befektető jelentős befolyásának meglétét általában az alábbiak közül egy vagy több módon lehet bizonyítani:
- képviselet a befektetés tárgyát képező vállalkozás igazgatótanácsában vagy azzal egyenértékű irányító testületében
- részvétel a politikai döntéshozatali folyamatban
- lényeges ügyletek a befektető és a befektetés tárgya között
- vezetők cseréje
- lényeges műszaki információk nyújtása
A jelentős befolyás meglétének eldöntésekor figyelembe veendő tényező a potenciális szavazati jog.
Társult vállalkozások elszámolása
A konszolidált pénzügyi kimutatásaiban a befektetőnek a társult vállalkozásokban lévő befektetések elszámolására a tőkemódszert kell alkalmaznia, kivéve az alábbi három kivételes körülményt:
- Kockázati tőkebefektető szervezet vagy befektetési alap (vagy hasonló egység) által tartott társult vállalkozásban lévő befektetés, amelyet a kezdeti megjelenítéskor az IAS 39 szerint kereskedési céllal tartottnak minősítettek. Az IAS 39 szerint ezeket a befektetéseket valós értéken értékelik, és a valós érték változásait az eredményben számolják el.
- Az IFRS 5 szerint értékesítésre tartottnak minősített befektetés.
- Az az anyavállalat, amely az IAS 27 standard 10. bekezdése alapján mentesül a konszolidált pénzügyi kimutatások készítése alól, elsődleges pénzügyi kimutatásként egyedi pénzügyi kimutatásokat készíthet. Ezekben az egyedi kimutatásokban a társult vállalkozásban lévő befektetést a bekerülési érték módszerrel vagy az IAS 39 szerint lehet elszámolni.
- A befektetőnek nem kell a tőkemódszert alkalmaznia, ha az alábbi négy feltétel mindegyike teljesül:
- a befektető maga is teljes tulajdonú leányvállalat, vagy egy másik gazdálkodó egység részleges tulajdonú leányvállalata, és a többi tulajdonosát, beleértve az egyébként szavazásra nem jogosultakat is, tájékoztatták arról, hogy a befektető nem alkalmazza a tőkemódszert, és nem ellenzik azt;
- a befektető adósság- vagy tőkeinstrumentumaival nem nyilvános piacon kereskednek;
- a befektető nem nyújtotta be, és nem is nyújtja be pénzügyi kimutatásait valamely értékpapír-bizottsághoz vagy más szabályozó szervezethez bármely instrumentumosztály nyilvános piacon történő kibocsátása céljából; és
- a befektető végső vagy bármely közbenső anyavállalata a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardoknak megfelelő, nyilvánosan elérhető konszolidált pénzügyi kimutatásokat készít.
A tőkemódszer alkalmazása
Az alapelv. A tőkemódszer szerint a tőkebefektetést kezdetben bekerülési értéken tartják nyilván, majd a későbbiekben a befektetőnek a társult vállalkozás nettó nyereségéből vagy veszteségéből való részesedésének megfelelően módosítják.
A felosztások és a könyv szerinti érték egyéb módosításai. A befektetéstől kapott felosztások csökkentik a befektetés könyv szerinti értékét. A könyv szerinti érték módosítására lehet szükség a befektetést befogadó egyéb átfogó jövedelmében bekövetkezett, az eredményben nem szereplő változások (például átértékelések) miatt is.
Potenciális szavazati jogok. Bár a potenciális szavazati jogokat figyelembe veszik annak eldöntésekor, hogy létezik-e jelentős befolyás, a befektető részesedését a befektetést befogadó nyereségéből vagy veszteségéből, valamint a befektetést befogadó saját tőkéjében bekövetkezett változásokból a jelenlegi tulajdoni részesedések alapján határozzák meg. Ennek nem szabad tükröznie a potenciális szavazati jogok lehetséges gyakorlását vagy átalakítását.
Implicit goodwill és valós érték kiigazítások. A társult vállalkozásban lévő befektetés megszerzésekor az IFRS 3 Üzleti kombinációk standarddal összhangban a társult vállalkozás nettó azonosítható eszközeinek valós értékéből a befektetőre jutó bármely (akár pozitív, akár negatív) különbözetet goodwillként számolják el. A befektetőnek az akvizíciót követő nyereségből vagy veszteségből való részesedését megfelelően módosítják a társult vállalkozás értékcsökkenthető vagy amortizálható eszközeinek további értékcsökkenésének vagy amortizációjának elszámolása érdekében, annak alapján, hogy azok valós értéke meghaladja a befektetés megszerzésének időpontjában érvényes könyv szerinti értéküket.
Értékvesztés. Az IAS 39 Pénzügyi instrumentumok standardban szereplő értékvesztési mutatók: Megjelenítés és értékelés, vonatkoznak a társult vállalkozásokban lévő befektetésekre. Ha az értékvesztést jelzik, az összeget az IAS 36 Eszközök értékvesztése standard alapján számítják ki. A befektetés teljes könyv szerinti értékét egyetlen eszközként vizsgálják értékvesztés szempontjából, azaz a goodwillt nem vizsgálják külön. A társult vállalkozásban lévő befektetés megtérülő értékét minden egyes társult vállalkozásra vonatkozóan értékelik, kivéve, ha a társult vállalkozás nem termel önállóan cash flow-kat.
A tőkemódszer megszüntetése. A tőkemódszer alkalmazását attól az időponttól kezdve kell megszüntetni, amikor a jelentős befolyás megszűnik. A befektetés ezen időpontban érvényes könyv szerinti értékét kell új bekerülési érték alapnak tekinteni.
Társult vállalkozásokkal kötött ügyletek. Ha egy társult vállalkozást a tőkemódszerrel számolnak el, az upstream (társult vállalkozás és befektető közötti) és downstream (befektető és társult vállalkozás közötti) ügyletekből származó nem realizált nyereségeket és veszteségeket a befektető társult vállalkozásban lévő részesedésének mértékéig kell kiszűrni. A nem realizált veszteségeket azonban nem kell kiszűrni, amennyiben az ügylet bizonyítékot szolgáltat az átadott eszköz értékvesztésére.
A társult vállalkozás pénzügyi kimutatásainak elkészítése. A tőkemódszer alkalmazásakor a befektetőnek a társult vállalkozásnak a befektető pénzügyi kimutatásaival azonos időpontban készült pénzügyi kimutatásait kell használnia, kivéve, ha ez kivitelezhetetlen. Ha ez kivitelezhetetlen, akkor a társult vállalkozás legfrissebb rendelkezésre álló pénzügyi kimutatásait kell használni, a beszámolási időszak végei között bekövetkezett jelentős ügyletek vagy események hatásait figyelembe véve. A társult vállalkozás és a befektető beszámolójának fordulónapja közötti különbség azonban nem lehet három hónapnál hosszabb.
A társult vállalkozás számviteli politikája. Ha a társult vállalkozás a befektetőétől eltérő számviteli politikát alkalmaz, a társult vállalkozás pénzügyi kimutatásait úgy kell módosítani, hogy azok tükrözzék a befektető számviteli politikáját a tőkemódszer alkalmazása céljából.
A befektetést meghaladó veszteségek. Ha a befektető részesedése a társult vállalkozás veszteségeiből eléri vagy meghaladja a “társult vállalkozásban való részesedését”, a befektető megszünteti a további veszteségekből való részesedésének kimutatását. A “társult vállalkozásban lévő részesedés” a társult vállalkozásban lévő, a tőkemódszer szerinti befektetés könyv szerinti értéke, valamint bármely olyan hosszú távú érdekeltség, amely lényegében a befektető társult vállalkozásban lévő nettó befektetésének részét képezi. Miután a befektető részesedése nullára csökkent, a további veszteségeket csak olyan mértékben számolják el céltartalékként (kötelezettségként), amilyen mértékben a befektető jogi vagy vélelmezett kötelezettségeket vállalt, vagy kifizetéseket teljesített a társult vállalkozás nevében. Ha a társult vállalkozás a későbbiekben nyereséget számol el, a befektető csak azt követően kezdi újra a nyereségből való részesedésének elszámolását, hogy a nyereségből való részesedése megegyezik az el nem számolt veszteségek arányával.
Társult vállalkozások részleges elidegenítése. Ha a befektető elveszíti jelentős befolyását egy társult vállalkozás felett, kivezeti a társult vállalkozást, és a kapott bevétel és a visszatartott részesedés összege, valamint a társult vállalkozásban lévő befektetésnek a jelentős befolyás elvesztésének időpontjában érvényes könyv szerinti értéke közötti különbözetet az eredményben számolja el.
A befektető egyedi pénzügyi kimutatásai
A tőkemegfelelés elszámolása akkor is szükséges a befektető egyedi pénzügyi kimutatásaiban, ha a konszolidált beszámoló nem kötelező, például azért, mert a befektetőnek nincsenek leányvállalatai. Nem szükséges azonban a saját tőke elszámolása, ha a befektető az IAS 27 alapján mentesülne a konszolidált pénzügyi kimutatások készítése alól. Ilyen körülmények között a tőkekönyvelés helyett az anyavállalat a befektetést (a) bekerülési értéken vagy (b) az IAS 39 szerint számolná el.
Tájékoztatás
A következő közzétételeket kell megtenni:
- a társult vállalkozásokban lévő olyan befektetések valós értéke, amelyekre vonatkozóan vannak közzétett árfolyamok
- a társult vállalkozások összesített pénzügyi információi, beleértve az eszközök, kötelezettségek, bevételek összesített összegét, és az eredményt
- magyarázatokat arra az esetre, ha a 20%-nál kisebb mértékű befektetéseket a tőkemódszerrel számolják el, vagy ha a 20%-nál nagyobb mértékű befektetéseket nem a tőkemódszerrel számolják el
- a társult vállalkozás pénzügyi kimutatásainak a befektetőétől eltérő fordulónapjának alkalmazása
- a társult vállalkozások azon képességére vonatkozó jelentős korlátozások jellege és mértéke, hogy pénzeszközöket utaljanak át a befektetőnek készpénzosztalék formájában, vagy kölcsönök vagy előlegek visszafizetése
- a társult vállalkozás veszteségéből való ki nem mutatott részesedés, mind az időszakra vonatkozóan, mind halmozottan, ha a befektető megszüntette a társult vállalkozás veszteségéből való részesedésének kimutatását
- magyarázat bármely olyan társult vállalkozásra, amelyet nem a tőkemódszerrel számolnak el
- a társult vállalkozások összesített pénzügyi információi, akár egyenként, akár csoportosan, amelyeket nem a tőkemódszerrel számolnak el, beleértve az összes eszköz, az összes kötelezettség, a bevételek és az eredmény összegét
A függő kötelezettségekkel kapcsolatos következő közzétételeket is közzé kell tenni:
- a befektető részesedése a társult vállalkozás más befektetőkkel közösen felmerült függő kötelezettségeiből
- olyan függő kötelezettségek, amelyek azért merülnek fel, mert a befektető egyetemlegesen felel a társult vállalkozás kötelezettségeinek egészéért vagy egy részéért
A kockázati tőkealapok, befektetési alapok és más hasonló gazdálkodó egységeknek közzé kell tenniük a társult vállalkozások által történő pénzeszköz-átadásra vonatkozó bármely jelentős korlátozás jellegét és mértékét.
Bemutatás
- A tőkemódszerrel történő befektetéseket a befektetett eszközök közé kell sorolni.
- A tőkemódszerrel működő befektetések nyereségéből vagy veszteségéből a befektetőre jutó részt, valamint e befektetések könyv szerinti értékét külön kell közzétenni.
- A befektető részesedését az ilyen társult vállalkozások megszűnő tevékenységeiből szintén külön kell közzétenni.
- A közvetlenül a társult vállalkozás egyéb átfogó jövedelmében elszámolt változások befektetőre eső részét a befektető szintén az egyéb átfogó jövedelemben jeleníti meg, a saját tőke változásainak kimutatásában történő közzététellel, ahogy azt az IAS 1 A pénzügyi kimutatások prezentálása standard előírja.