Acțiuni de trezorerie
Acțiunile de trezorerie sunt propriile acțiuni de capital ale unei corporații pe care aceasta le-a emis și apoi le-a redobândit; aceste acțiuni nu au fost anulate și sunt disponibile din punct de vedere legal pentru reemitere. Deoarece au fost emise, nu putem clasifica acțiunile de trezorerie ca acțiuni neemise. În schimb, acțiunile de trezorerie reduc numărul de acțiuni în circulație, dar nu modifică acțiunile emise.
O corporație poate să își reachiziționeze propriul capital social ca acțiuni de trezorerie pentru: (1) să anuleze și să retragă acțiunile; (2) să emită din nou acțiunile mai târziu la un preț mai mare; (3) să reducă numărul de acțiuni în circulație și, astfel, să crească profitul pe acțiune; sau (4) să emită acțiunile pentru angajați. În cazul în care intenția de reacumpărare este anularea și retragerea, acțiunile de trezorerie există doar până când sunt retrase și anulate printr-o reducere oficială a capitalului social.
În scopul dividendelor sau al votului, majoritatea legilor statului consideră acțiunile de trezorerie ca fiind emise, dar nu în circulație, deoarece acțiunile nu mai sunt în posesia acționarilor. De asemenea, contabilii nu iau în considerare acțiunile de trezorerie în circulație la calcularea profitului pe acțiune.
Când firmele redobândesc acțiuni de trezorerie, ele înregistrează acțiunile la cost ca debit într-un cont de capitaluri proprii numit acțiuni de trezorerie. Ele creditează reemisiunile în contul de acțiuni proprii la costul inițial plătit pentru a redobândi acțiunile (nu la valoarea nominală sau declarată). Astfel, contul de acțiuni proprii este debitat la cost atunci când se achiziționează acțiuni și creditat la cost atunci când aceste acțiuni sunt vândute. Orice excedent al prețului de reemitere față de cost reprezintă capital vărsat suplimentar și este creditat la Capital vărsat – Acțiuni de trezorerie ordinare (preferențiale).
Pentru a ilustra în continuare, să presupunem că, la 18 februarie, Hillside Corporation a redobândit 100 de acțiuni din acțiunile sale ordinare în circulație la prețul de 55 de dolari fiecare. La data de 18 aprilie, societatea a reemis 30 de acțiuni din acțiunile sale de trezorerie pentru 58 de dolari fiecare. Înregistrările pentru înregistrarea acestor evenimente sunt următoarele:
| Cont | Debit | Credit | ||
| Feb 18 | Acțiuni proprii – Acțiuni ordinare (100 acțiuni x 55 $) | 5,500 | ||
| Numerar | 5,500 | |||
| A achiziționat 100 de acțiuni de trezorerie la 55 $. | ||||
| Apr. 18 | Cash (30 acțiuni x 58 dolari) | 1,740 | ||
| Acțiuni proprii – ordinare (30 acțiuni x 55 dolari) | 1,650 | |||
| Capital vărsat – acțiuni proprii (1.740 preț primit – 1.650 costul nostru) | 90 | |||
| Reemite 30 de acțiuni de trezorerie la 58 $; costul este de 55 dolari pe acțiune. |
Când prețul de reemitere a acțiunilor ulterioare este mai mic decât prețul de achiziție, firmele debitează diferența dintre cost și prețul de reemitere la Capital vărsat – Acțiuni proprii. Cu toate acestea, acest cont nu dezvoltă niciodată un sold debitor. Prin definiție, niciun cont de capital vărsat nu poate avea un sold debitor. În cazul în care Hillside a reemis încă 20 de acțiuni la prețul de 52 de dolari pe acțiune la 12 iunie, înregistrarea ar fi următoarea:
| Cont | Debit | Credit | ||
| Jun 12 | Cash (20 acțiuni x 52$) | 1,040 | ||
| Capital vărsat – Acțiuni proprii (1,100 costul nostru – 1 040 primite) | 60 | |||
| Acțiuni de trezorerie – Acțiuni ordinare (20 acțiuni x 55 dolari) | 1,100 | |||
| Reemiterea a 20 de acțiuni de trezorerie la 52 dolari; costul este de 55 dolari pe acțiune. |
În acest moment, soldul creditor al contului Capital vărsat – Tranzacții cu acțiuni proprii ar fi de 30 $ (90 $ credit din 18 aprilie – 60 $ debit din 12 iunie) . Dacă cele 50 de acțiuni rămase sunt reemise pe 16 iulie, la prețul de 53 de dolari pe acțiune, înregistrarea ar fi:
| Contul | Debit | Credit | |
| 16 iulie | Încasări (50 de acțiuni x 53 $ prețul primit) | 2,650 | |
| Capital vărsat – Acțiuni proprii (sold de 30 $ rămas) | 30 | ||
| 70 | |||
| Acțiuni de trezorerie – ordinare (50 de acțiuni x 55 $ cost) | 2,750 | ||
| Reemiterea a 50 de acțiuni de trezorerie la 53 $; costul este de 55 dolari pe acțiune. |
Aviz că Hillside a epuizat soldul creditor al contului Capital vărsat – Tranzacții cu acțiuni proprii. Dacă se debitează mai mult de 30 de dolari în acest cont, acesta ar dezvolta un sold debitor. Astfel, restul de 70 de dolari din excedentul costului față de prețul de reemitere este o distribuire specială către acționarii implicați și este debitat în contul de câștiguri nerepartizate.
Când acțiunile proprii sunt prezentate la data bilanțului, ele apar de obicei la cost, ca o deducere din suma capitalului total vărsat și a câștigurilor nerepartizate.
.