Historik över IAS 28
| Datum | Utveckling | |
|---|---|---|
| Juli 1986 | Förhandsutkast E28 Redovisning av innehav i intresseföretag och samriskföretag | |
| april 1989 | IAS 28 Redovisning av investeringar i intresseföretag utfärdades | Med verkan från och med den 1 januari 1990 |
| 1994 | IAS 28 omformaterades | |
| december 1998 | Ändrat genom IAS 39 Finansiella instrument: Redovisning och värdering | Gäller från och med den 1 januari 2001 |
| 18 december 2003 | IAS 28 Investeringar i intresseföretag utfärdades | Gäller för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2001 eller senare. januari 2005 |
| 10 januari 2008 | Ändrat genom IFRS 3 Rörelseförvärv (förlust av betydande inflytande) | Gäller för räkenskapsår som börjar den 1 juli 2009 eller senare |
| 22 maj 2008 | Ändrat genom Förbättringar av IFRS (prövning av nedskrivningsbehov) | Gäller för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2009 eller senare |
| 12 maj 2011 | Förändrat genom IAS 28 Investeringar i intresseföretag och joint ventures (2011) | Gäller för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2013 eller senare |
Relaterade tolkningar
- IAS 28 (2003) ersatte SIC-3 Eliminering av orealiserade vinster och förluster vid transaktioner med intresseföretag
- IAS 28 (2003) ersatte SIC-20 Kapitalandelsmetoden – redovisning av förluster
- IAS 28 (2003) ersatte SIC-33 Konsolidering och kapitalandelsmetoden – Potentiell rösträtt och fördelning av ägarandelar
Ändringar som övervägs av IASB
- Ingen
Sammanfattning av IAS 28
Tillämpningsområde
IAS 28 är tillämplig på alla investeringar i vilka en investerare har ett betydande inflytande, men inte bestämmande inflytande eller gemensamt bestämmande inflytande, med undantag för investeringar som innehas av en riskkapitalorganisation, ömsesidig fond, värdepappersfond och liknande företag som enligt IAS 39 identifieras att vara värderade till verkligt värde med förändringar i verkligt värde redovisade i resultaträkningen.
Nyckeldefinitioner
Associerat företag: ett företag där en investerare har ett betydande inflytande men inte bestämmande inflytande eller gemensamt bestämmande inflytande.
Betydande inflytande: befogenhet att delta i de finansiella och operativa policybesluten men inte att kontrollera dem.
Equity-metoden: en redovisningsmetod enligt vilken en investering i eget kapital initialt redovisas till anskaffningsvärde och därefter justeras för att återspegla investerarens andel av nettotillgångarna i intresseföretaget (investeringsobjektet).
Identifiering av intresseföretag
Ett innehav av 20 procent eller mer av röstetalet (direkt eller genom dotterföretag) indikerar ett betydande inflytande, såvida det inte tydligt kan visas att det inte finns något annat. Om innehavet är mindre än 20 % kommer investeraren att antas inte ha ett betydande inflytande såvida inte ett sådant inflytande tydligt kan påvisas.
Existensen av ett betydande inflytande från en investerare bevisas vanligtvis på ett eller flera av följande sätt:
- representation i investeringsobjektets styrelse eller motsvarande styrande organ
- deltagande i den politiska beslutsprocessen
- väsentliga transaktioner mellan investeraren och investeringsobjektet
- utbyte av ledningspersonal
- tillhandahållande av väsentlig teknisk information
Potentiell rösträtt är en faktor som ska beaktas när man avgör om ett betydande inflytande föreligger.
Redovisning av intresseföretag
I sina koncernredovisningar ska en investerare använda kapitalandelsmetoden för redovisning av innehav i intresseföretag, förutom i följande tre undantagsfall:
- Ett innehav i ett intresseföretag som innehas av en riskkapitalorganisation eller en värdepappersfond (eller liknande företag) och som vid det första redovisningstillfället klassificeras som innehav för handel enligt IAS 39. Enligt IAS 39 värderas dessa investeringar till verkligt värde och förändringar i verkligt värde redovisas i resultaträkningen.
- En investering som klassificeras som innehav för försäljning i enlighet med IFRS 5.
- Ett moderföretag som är undantaget från att upprätta koncernredovisning enligt punkt 10 i IAS 27 får upprätta separata finansiella rapporter som sina primära finansiella rapporter. I dessa separata finansiella rapporter kan investeringen i intresseföretaget redovisas enligt anskaffningsvärdemetoden eller enligt IAS 39.
- En investerare behöver inte använda kapitalandelsmetoden om alla följande fyra villkor är uppfyllda:
- investeraren är själv ett helägt dotterföretag, eller är ett delägt dotterföretag till ett annat företag och dess övriga ägare, inklusive de som inte har rösträtt på annat sätt, har informerats om och har inga invändningar mot att investeraren inte tillämpar kapitalandelsmetoden;
- investerarens skuld- eller egetkapitalinstrument är inte föremål för handel på en offentlig marknad;
- investeraren har inte lämnat in, och håller inte heller på att lämna in, sina finansiella rapporter till en värdepapperskommission eller annan tillsynsorganisation i syfte att emittera någon klass av instrument på en offentlig marknad, och
- investerarens yttersta moderbolag eller mellanliggande moderbolag upprättar koncernredovisningar som är tillgängliga för allmänheten och som överensstämmer med International Financial Reporting Standards.
Användning av kapitalandelsmetoden
Grundläggande princip. Enligt kapitalandelsmetoden redovisas en investering i eget kapital inledningsvis till anskaffningsvärde och justeras därefter för att återspegla investerarens andel av nettovinsten eller -förlusten i intresseföretaget.
Utdelningar och andra justeringar av redovisat värde. Utdelningar som erhålls från intresseföretaget minskar investeringens redovisade värde. Justeringar av det redovisade värdet kan också krävas till följd av förändringar i intresseföretagets övriga totalresultat som inte har inkluderats i resultaträkningen (till exempel omvärderingar).
Potentiell rösträtt. Även om potentiell rösträtt beaktas vid beslut om huruvida ett betydande inflytande föreligger, fastställs investerarens andel av investeringsobjektets resultat och av förändringar i investeringsobjektets eget kapital på grundval av nuvarande ägarandelar. Den bör inte återspegla det möjliga utövandet eller omvandlingen av potentiella rösträtter.
Implicit goodwill och justeringar av verkligt värde. Vid förvärv av investeringen i ett intresseföretag redovisas eventuell skillnad (vare sig den är positiv eller negativ) mellan anskaffningsvärdet och investerarens andel av de verkliga värdena på intresseföretagets identifierbara nettotillgångar som goodwill i enlighet med IFRS 3 Rörelseförvärv. Lämpliga justeringar av investerarens andel av vinsten eller förlusten efter förvärvet görs för att redovisa ytterligare avskrivningar eller nedskrivningar av intresseföretagets avskrivningsbara eller avskrivningsbara tillgångar baserat på överskridandet av deras verkliga värden jämfört med deras redovisade värden vid den tidpunkt då investeringen förvärvades.
Värdeminskning. Nedskrivningsindikatorerna i IAS 39 Finansiella instrument: Redovisning och värdering, gäller för investeringar i intresseföretag. Om nedskrivningsindikation föreligger, beräknas beloppet med hänvisning till IAS 36 Nedskrivning av tillgångar. Hela det redovisade värdet av investeringen prövas för nedskrivningsbehov som en enskild tillgång, det vill säga goodwill prövas inte separat. Återvinningsvärdet för en investering i ett intresseföretag bedöms för varje enskilt intresseföretag, såvida inte intresseföretaget inte genererar kassaflöden självständigt.
Avveckling av kapitalandelsmetoden. Användningen av kapitalandelsmetoden ska upphöra från och med det datum då det betydande inflytandet upphör. Investeringens redovisade värde vid denna tidpunkt bör betraktas som ett nytt anskaffningsvärde.
Transaktioner med intresseföretag. Om ett intresseföretag redovisas enligt kapitalandelsmetoden bör orealiserade vinster och förluster som härrör från transaktioner uppströms (intresseföretag till investerare) och nedströms (investerare till intresseföretag) elimineras till den del som motsvarar investerarens andel i intresseföretaget. Orealiserade förluster ska dock inte elimineras i den mån transaktionen ger belägg för en nedskrivning av den överförda tillgången.
Datum för intresseföretagets finansiella rapporter. Vid tillämpning av kapitalandelsmetoden ska investeraren använda intresseföretagets finansiella rapporter per samma datum som investerarens finansiella rapporter, såvida det inte är praktiskt ogenomförbart att göra det. Om det är ogenomförbart, ska intresseföretagets senaste tillgängliga finansiella rapporter användas, med justeringar gjorda för effekterna av eventuella betydande transaktioner eller händelser som inträffat mellan räkenskapsperiodens slut. Skillnaden mellan intresseföretagets och investerarens balansdag får dock inte vara längre än tre månader.
Associerade företags redovisningsprinciper. Om intresseföretaget använder redovisningsprinciper som skiljer sig från investerarens, ska intresseföretagets finansiella rapporter justeras för att återspegla investerarens redovisningsprinciper i syfte att tillämpa kapitalandelsmetoden.
Förluster som överstiger investeringen. Om ett investerares andel av ett intresseföretags förluster är lika med eller överstiger dess ”andel i intresseföretaget”, upphör investeraren att redovisa sin andel av ytterligare förluster. ”Intresse i ett intresseföretag” är det redovisade värdet av investeringen i intresseföretaget enligt kapitalandelsmetoden tillsammans med eventuella långfristiga andelar som i allt väsentligt utgör en del av investerarens nettoinvestering i intresseföretaget. Efter att investerarens andel har reducerats till noll redovisas ytterligare förluster genom en avsättning (skuld) endast i den utsträckning som investeraren har ådragit sig rättsliga eller informella förpliktelser eller gjort betalningar för intresseföretagets räkning. Om intresseföretaget senare redovisar vinst, fortsätter investeraren att redovisa sin andel av denna vinst först när dess andel av vinsten är lika stor som den andel av förlusterna som inte redovisats.
Delvis avyttring av intresseföretag. Om ett ägarföretag förlorar ett betydande inflytande över ett intresseföretag, tar det bort detta intresseföretag från balansräkningen och redovisar i resultaträkningen skillnaden mellan summan av de erhållna intäkterna och eventuella bibehållna andelar och det redovisade värdet på investeringen i intresseföretaget vid den tidpunkt då det betydande inflytandet förloras.
Investerarföretagets separata finansiella rapporter
Redovisning av eget kapital krävs i investerarens separata finansiella rapporter även om en koncernredovisning inte krävs, till exempel på grund av att investeraren inte har några dotterföretag. Men redovisning av eget kapital krävs inte om investeraren skulle vara undantagen från att upprätta koncernredovisning enligt IAS 27. I det fallet skulle moderföretaget i stället för att redovisa eget kapital redovisa investeringen antingen (a) till anskaffningsvärde eller (b) i enlighet med IAS 39.
Upplysningar
Följande upplysningar krävs:
- Det verkliga värdet på investeringar i intresseföretag för vilka det finns publicerade prisnoteringar
- Sammanfattad finansiell information om intresseföretag, inklusive de aggregerade beloppen för tillgångar, skulder, intäkter, och resultat
- förklaringar när investeringar på mindre än 20 procent redovisas enligt kapitalandelsmetoden eller när investeringar på mer än 20 procent inte redovisas enligt kapitalandelsmetoden
- användning av en annan rapporteringstidpunkt för ett intresseföretags finansiella rapporter än investerarens
- natur och omfattning av eventuella betydande begränsningar av intresseföretags förmåga att överföra medel till investeraren i form av kontantutdelning, eller återbetalning av lån eller förskott
- Oinregistrerad andel av ett intresseföretags förluster, både för perioden och kumulativt, om ett investerare har avbrutit redovisningen av sin andel av ett intresseföretags förluster
- förklaring av ett intresseföretag som inte redovisas enligt kapitalandelsmetoden
- sammanfattad finansiell information om intresseföretag, antingen enskilt eller i grupper, som inte redovisas enligt kapitalandelsmetoden, inklusive beloppen för totala tillgångar, totala skulder, intäkter och resultat
Följande upplysningar om eventualförpliktelser krävs också:
- Investerarens andel av ett intresseföretags eventualförpliktelser som uppkommer gemensamt med andra investerare
- Eventualförpliktelser som uppkommer på grund av att investeraren är solidariskt ansvarig för alla eller en del av intresseföretagets skulder
Venture capital-organisationer, värdepappersfonder och andra liknande enheter måste lämna upplysningar om arten och omfattningen av eventuella betydande restriktioner för överföring av medel från intresseföretag.
Presentation
- Investeringar enligt kapitalandelsmetoden måste klassificeras som anläggningstillgångar.
- Investerarens andel av vinsten eller förlusten i investeringar enligt kapitalandelsmetoden, och det redovisade värdet på dessa investeringar, måste redovisas separat.
- Investerarens andel av eventuella nedlagda verksamheter i sådana intresseföretag ska också redovisas separat.
- Investerarens andel av förändringar som redovisas direkt i intresseföretagets övriga totalresultat redovisas också i övrigt totalresultat av investeraren, med upplysning i rapporten över förändringar i eget kapital i enlighet med IAS 1 Utformning av finansiella rapporter.