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História da IAS 28

Data	Desenvolvimento
Julho 1986	Esboço de Exposição E28 Contabilização de Investimentos em Associadas e Joint Ventures
Abril 1989	IAS 28 Contabilização dos Investimentos em Associadas emitidas	A partir de 1 de Janeiro de 1990
1994	IAS 28 foi reformatada
Dezembro 1998	Alterado pelo IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração	A partir de 1 de Janeiro de 2001
>18 de Dezembro de 2003	IAS 28 Investimentos em Associados emitidos	A partir de 1 de Janeiro de 2001	A partir de 1 de Janeiro de 2001
18 de Dezembro de 2003	IAS 28 Investimentos em Associados emitidos Janeiro de 2005
10 Janeiro de 2008	Alterado pela IFRS 3 Combinações de Negócios (perda de influência significativa)	Eficaz para períodos anuais com início em ou após 1 de Julho de 2009
22 de Maio de 2008	Alterado por Melhoramentos das IFRS (testes de imparidade)	Afectativo para períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2009
12 de Maio de 2011	Substituído pelo IAS 28 Investimentos em Associadas e Joint Ventures (2011)	Efetivo para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2013

Interpretações Relacionadas

IAS 28 (2003) substituiu a SIC-3 Eliminação de lucros e perdas não realizados em transacções com associadas
IAS 28 (2003) substituiu a SIC-20 Método de Equivalência Patrimonial – Reconhecimento de Perdas
IAS 28 (2003) substituiu a SIC-33 Método de Consolidação e Equivalência Patrimonial – Potenciais Direitos de Voto e Alocação de Interesses Próprios

Alterações em consideração pelo IASB

Nenhum

Resumo do IAS 28

Escopo

IAS 28 aplica-se a todos os investimentos em que um investidor tem influência significativa mas não controle ou controle conjunto, exceto para investimentos detidos por uma organização de capital de risco, fundo mútuo, unit trust e entidade similar que são designados de acordo com a IAS 39 para estarem ao justo valor com as alterações de justo valor reconhecidas nos lucros ou prejuízos.

Definições-chave

Associar: uma entidade na qual um investidor tem influência significativa mas não controle ou controle conjunto.

Influência significativa: poder de participar nas decisões de política financeira e operacional mas não de controlá-las.

Método de equivalência patrimonial: método de contabilização pelo qual um investimento de capital é inicialmente registrado ao custo e posteriormente ajustado para refletir a participação do investidor nos ativos líquidos da associada (investida).

Identificação de associadas

Uma participação de 20% ou mais do poder de voto (diretamente ou através de subsidiárias) indicará influência significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado o contrário. Se a participação for inferior a 20%, presume-se que o investidor não terá influência significativa, a menos que tal influência possa ser claramente demonstrada.

A existência de influência significativa por um investidor é normalmente evidenciada de uma ou mais das seguintes formas:

representação no conselho de administração ou órgão de administração equivalente da investida
participação no processo de elaboração de políticas
transações materiais entre o investidor e a investida
intercâmbio de pessoal de gestão
provisão de informações técnicas essenciais

Os direitos de voto potenciais são um fator a ser considerado para decidir se existe influência significativa.

Um investimento numa associada detida por uma organização de capital de risco ou um fundo mútuo (ou entidade semelhante) e que no reconhecimento inicial seja designado como detido para negociação de acordo com o IAS 39. De acordo com o IAS 39, esses investimentos são mensurados ao justo valor com as variações no justo valor reconhecidas nos lucros ou prejuízos.
Um investimento classificado como detido para venda de acordo com a IFRS 5.
Uma empresa-mãe que esteja dispensada de preparar demonstrações financeiras consolidadas pelo parágrafo 10 do IAS 27 pode preparar demonstrações financeiras separadas como suas demonstrações financeiras primárias. Nessas demonstrações separadas, o investimento na associada pode ser contabilizado pelo método do custo ou de acordo com o IAS 39.
Um investidor não precisa usar o método de equivalência patrimonial se todas as quatro condições a seguir forem satisfeitas:
1. o investidor é ele próprio uma subsidiária integral, ou é uma subsidiária parcial de outra entidade e seus outros proprietários, incluindo aqueles sem direito a voto, foram informados e não se opõem a que o investidor não aplique o método de equivalência patrimonial;
2. os instrumentos de dívida ou patrimônio líquido do investidor não são negociados em um mercado público;
3. o investidor não apresentou, nem está em processo de apresentação, suas demonstrações financeiras a uma comissão de valores mobiliários ou outra organização reguladora com o propósito de emitir qualquer classe de instrumentos em um mercado público; e
4. a última ou qualquer controladora intermediária do investidor produz demonstrações financeiras consolidadas disponíveis para uso público que cumprem com as Normas Internacionais de Relato Financeiro.

Aplicar o método de equivalência patrimonial

Princípio básico. Pelo método da equivalência patrimonial, um investimento de capital é inicialmente registrado pelo custo e posteriormente ajustado para refletir a participação do investidor no lucro ou prejuízo líquido da associada.

Distribuições e outros ajustes ao valor contábil. As distribuições recebidas da investida reduzem o valor contábil do investimento. Também podem ser necessários ajustes no valor contábil decorrentes de modificações em outros resultados abrangentes da investida que não tenham sido incluídos nos lucros ou prejuízos (por exemplo, reavaliações).

Direitos de voto potenciais. Embora os direitos de voto potenciais sejam considerados para decidir se existe influência significativa, a participação do investidor nos lucros ou prejuízos da investida e das alterações no capital próprio da investida é determinada com base nos interesses actuais de propriedade. Ela não deve refletir o possível exercício ou conversão dos direitos de voto potenciais.

Implícito de ágio e ajustes de valor justo. Na aquisição do investimento em uma associada, qualquer diferença (positiva ou negativa) entre o custo de aquisição e a participação do investidor no valor justo dos ativos líquidos identificáveis da associada é contabilizada como ágio de acordo com o IFRS 3 Combinações de Negócios. Os ajustamentos apropriados na parte do investidor nos lucros ou prejuízos após a aquisição são feitos para contabilizar a depreciação ou amortização adicional dos activos depreciáveis ou amortizáveis da associada com base no excesso dos seus justos valores sobre as suas quantias escrituradas no momento em que o investimento foi adquirido.

Impairment. Os indicadores de imparidade no IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração, aplicam-se aos investimentos em associadas. Se for indicada imparidade, o montante é calculado por referência ao IAS 36 Imparidade de Activos. Todo o valor contabilístico do investimento é testado quanto à imparidade como um único activo, ou seja, o goodwill não é testado separadamente. O valor recuperável de um investimento em uma associada é avaliado para cada associada, a menos que a associada não gere fluxos de caixa de forma independente.

Continuação do método de equivalência patrimonial. O uso do método de equivalência patrimonial deve cessar a partir da data em que a influência significativa cessa. O valor contábil do investimento nessa data deve ser considerado como uma nova base de custo.

Transações com associadas. Se uma associada for contabilizada pelo método da equivalência patrimonial, os lucros e perdas não realizados resultantes de transacções a montante (associado a investidor) e a jusante (investidor a associado) devem ser eliminados na medida do interesse do investidor na associada. Contudo, as perdas não realizadas não devem ser eliminadas na medida em que a transacção proporcione evidência de uma imparidade do activo transferido.

Data das demonstrações financeiras da associada. Ao aplicar o método da equivalência patrimonial, o investidor deve usar as demonstrações financeiras da associada na mesma data que as demonstrações financeiras do investidor, a menos que seja impraticável fazê-lo. Se for impraticável, devem ser usadas as demonstrações financeiras mais recentes disponíveis da associada, com ajustes feitos para os efeitos de quaisquer transações ou eventos significativos que ocorram entre o final do período contábil. Entretanto, a diferença entre a data de reporte da associada e a do investidor não pode ser maior do que três meses.

As políticas contábeis da associada. Se a associada usa políticas contábeis diferentes das do investidor, as demonstrações financeiras da associada devem ser ajustadas para refletir as políticas contábeis do investidor para fins de aplicação do método da equivalência patrimonial.

Perdas em excesso de investimento. Se a parte de um investidor nas perdas de uma associada for igual ou superior ao seu “interesse na associada”, o investidor descontinua a reconhecer a sua parte em perdas adicionais. A “participação numa associada” é o valor contabilístico do investimento na associada pelo método da equivalência patrimonial, juntamente com quaisquer participações de longo prazo que, em substância, façam parte do investimento líquido do investidor na associada. Após o interesse do investidor ser reduzido a zero, as perdas adicionais são reconhecidas por uma provisão (passivo) apenas na medida em que o investidor tenha incorrido em obrigações legais ou construtivas ou tenha efectuado pagamentos em nome da associada. Se a associada subsequentemente reportar lucros, o investidor retoma o reconhecimento da sua parte nesses lucros apenas depois de a sua parte nos lucros ser igual à parte dos prejuízos não reconhecidos.

Alienações parciais de associadas. Se um investidor perder influência significativa sobre uma associada, ele desreconhece essa associada e reconhece nos lucros ou prejuízos a diferença entre a soma dos rendimentos recebidos e quaisquer juros retidos, e o valor contábil do investimento na associada na data em que a influência significativa é perdida.

Separate financial statements of the investor

Equity accounting is required in the separate financial statements of the investor even if consolidated accounts are not required, for example, because the investor has no subsidiaries. Mas a equivalência patrimonial não é exigida quando o investidor estaria isento da preparação das demonstrações financeiras consolidadas segundo o IAS 27. Nessa circunstância, em vez de contabilidade patrimonial, a controladora contabilizaria o investimento (a) pelo custo ou (b) de acordo com a IAS 39.

Divulgação

As seguintes divulgações são obrigatórias:

valor dos investimentos em associadas para as quais existem cotações publicadas
informação financeira resumida das associadas, incluindo os valores agregados de activos, passivos, receitas, e lucros ou prejuízos
explicações quando investimentos inferiores a 20% são contabilizados pelo método da equivalência patrimonial ou quando investimentos superiores a 20% não são contabilizados pelo método da equivalência patrimonial
utilização de uma data de relato das demonstrações financeiras de uma associada que seja diferente da do investidor
natureza e extensão de quaisquer restrições significativas sobre a capacidade das associadas de transferir fundos para o investidor sob a forma de dividendos em dinheiro, ou amortização de empréstimos ou adiantamentos
participação não reconhecida nas perdas de uma associada, tanto no período como cumulativamente, se um investidor descontinuou o reconhecimento da sua parte nas perdas de uma associada
explicação de qualquer associada não é contabilizada usando o método da equivalência patrimonial
informação financeira resumida das associadas, individualmente ou em grupos, que não são contabilizados pelo método de equivalência patrimonial, incluindo os valores dos ativos totais, passivos totais, receitas e lucros ou perdas

As seguintes divulgações relativas a passivos contingentes também são necessárias:

Participação do investidor nos passivos contingentes de uma associada incorridos conjuntamente com outros investidores
Passivos contingentes que surjam porque o investidor é solidariamente responsável pela totalidade ou parte dos passivos da associada

As organizações de capital de aventura, fundos mútuos e outras entidades similares devem fornecer divulgações sobre a natureza e extensão de quaisquer restrições significativas na transferência de fundos pelas associadas.

Apresentação

Os investimentos pelo método do capital próprio devem ser classificados como ativos não circulantes.
A participação do investidor nos lucros ou prejuízos dos investimentos pelo método da equivalência patrimonial, e o valor contábil desses investimentos, deve ser divulgado separadamente.
A participação do investidor em quaisquer operações em descontinuação de tais associadas também deve ser divulgada separadamente.
A parte do investidor nas alterações reconhecidas directamente em outro rendimento integral da associada também é reconhecida em outro rendimento integral pelo investidor, com divulgação na demonstração de alterações no capital próprio conforme requerido pelo IAS 1 Apresentação de Demonstrações Financeiras.